如何執(zhí)行建筑業(yè)的簡(jiǎn)易征收政策？

按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1，以下簡(jiǎn)稱“附件1”）、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2，以下簡(jiǎn)稱“附件2”）的規(guī)定，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供的建筑勞務(wù)和建筑業(yè)一般納稅人選擇可按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的項(xiàng)目均適用3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，其中一般納稅人可選擇按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅的項(xiàng)目有以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)、跨縣（市）提供建筑服務(wù)。本文對(duì)執(zhí)行建筑業(yè)簡(jiǎn)易征收政策的方法作出梳理。

一、建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)如何納稅

建筑業(yè)小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，其中：跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“17號(hào)公告”）中明確，所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)（在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局決定是否適用本辦法），其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法。這里的“跨縣（市、區(qū)）”依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，是指在同一地級(jí)行政區(qū)范圍外跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。

二、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)如何納稅

一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

“施工方”即建筑工程的承包方、提供建筑服務(wù)、收取工程款的一方，是與建設(shè)方（發(fā)包方、工程項(xiàng)目的所有權(quán)人、付工程款方）相對(duì)的一方；“施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料”，綜合稅法的相關(guān)規(guī)定、征管實(shí)踐以及增值稅專用發(fā)票開(kāi)具的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)是指不是直接由施工方支付價(jià)款的材料；“材料”應(yīng)當(dāng)是指占工程主體或者造價(jià)80%以上的材料；“輔助材料”應(yīng)當(dāng)是指占工程主體或者造價(jià)20%以下的材料。

三、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)如何納稅

一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

結(jié)合“以清包工方式提供建筑服務(wù)”分析，“全部設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)”與“施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料”是一致的；“部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)”與“施工方只采購(gòu)輔助材料”是相近的，從字面上理解只是對(duì)所占比例不同，即“甲供工程”與“清包工”在各方采購(gòu)材料的比例是一致的，也就是說(shuō)就同一工程項(xiàng)目而言，如果不是施工方采購(gòu)材料或主要材料的話，不是“甲供工程”就是“清包工”項(xiàng)目。

不過(guò)，從政策規(guī)定中對(duì)兩者的措辭看，“清包工”指的是提供建筑服務(wù)，“甲供工程”指的是對(duì)工程提供建筑服務(wù)，進(jìn)而可以理解為：“清包工”指的是對(duì)房屋、建筑物的維修和簡(jiǎn)易房屋、建筑物的搭建工程；“甲供工程”指的是非簡(jiǎn)易房屋、建筑物的施工工程。

但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。即提供的安裝服務(wù)不按“建筑服務(wù)”征稅。

納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于附件1第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

四、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)如何納稅

一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑工程老項(xiàng)目是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

同時(shí)，第17號(hào)公告規(guī)定，《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但是建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，屬于《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）規(guī)定的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的建筑工程老項(xiàng)目。

五、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的如何納稅

一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

六、試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的如何納稅

按照附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，即“扣除支付的分包款”不分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人、也不分適用一般計(jì)稅還是簡(jiǎn)易計(jì)稅。

七、其他相關(guān)規(guī)定

按照《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號(hào)）第一條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

其“地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)”的范圍，按照《建筑工程施工質(zhì)量驗(yàn)收統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》（GB50300-2013）附錄B《建筑工程的分部工程、分項(xiàng)工程劃分》中的“地基與基礎(chǔ)”“主體結(jié)構(gòu)”分部工程的范圍執(zhí)行。

八、執(zhí)行政策中應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）變更簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的時(shí)間

按照附件1第十八條規(guī)定，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但是一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（二）取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案制度

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)）規(guī)定，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目、甲供工程以及以清包工方式提供的建筑服務(wù)應(yīng)當(dāng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。

但是《關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）規(guī)定，提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳?/strong>：