基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查審計(jì)實(shí)務(wù)

一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入

工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入包括：會(huì)費(fèi)收入、撥繳經(jīng)費(fèi)收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、行政補(bǔ)助收入、投資收益和其他收入。對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入的審計(jì)總體上應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

（1）收入的內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)有無(wú)失控；

（2）是否依法、按規(guī)定及時(shí)、足額地組織收入，有無(wú)漏收的現(xiàn)象，有無(wú)延期收繳或隱匿、轉(zhuǎn)移收入的問(wèn)題；

（3）有無(wú)超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)多收亂收現(xiàn)象；

（4）各項(xiàng)收入是否都出具合法收據(jù)，入賬是否及時(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；

（5）各項(xiàng)收入年終是否按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”，有無(wú)將收入掛賬現(xiàn)象。

1、會(huì)費(fèi)收入

會(huì)費(fèi)收入指工會(huì)會(huì)員依照全國(guó)總工會(huì)的規(guī)定向所在基層工會(huì)組織繳納的會(huì)費(fèi)。

審計(jì)要點(diǎn)

(1)應(yīng)交會(huì)費(fèi)的人數(shù)是否漏掉；

(2)繳納標(biāo)準(zhǔn)是否遵守全總的規(guī)定；

(3)會(huì)費(fèi)計(jì)算是否正確。

案例：

某基層單位實(shí)有職工100人，每人每月按10元繳納會(huì)費(fèi)。

案例解析：未按規(guī)定的工資收入和比例組織會(huì)費(fèi)收入。

根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于收交工會(huì)會(huì)費(fèi)的通知》(工發(fā)〔1978〕101號(hào))規(guī)定，工會(huì)會(huì)員每月應(yīng)向工會(huì)組織交納本人每月工資收入0.5%的會(huì)費(fèi)。

全國(guó)總工會(huì)財(cái)務(wù)部《關(guān)于機(jī)關(guān)和事業(yè)單位工會(huì)會(huì)員交納會(huì)費(fèi)問(wèn)題的通知》(工財(cái)字〔1994〕69號(hào))規(guī)定，機(jī)關(guān)的工會(huì)會(huì)員：職務(wù)工資，級(jí)別工資，基礎(chǔ)工資，工齡工資；事業(yè)單位的工會(huì)會(huì)員：職務(wù)工資，等級(jí)工資；機(jī)關(guān)，事業(yè)單位的工人會(huì)員：崗位工資，等級(jí)工資。

《全國(guó)總工會(huì)財(cái)務(wù)部、組織部關(guān)于會(huì)員交納會(huì)費(fèi)問(wèn)題的答復(fù)》（工財(cái)字〔1994〕69號(hào)）規(guī)定，會(huì)員每月按本人工資收入的0.5％計(jì)算交納會(huì)費(fèi)，工資尾數(shù)不足10元部分以及各種獎(jiǎng)金、津貼、稿費(fèi)收入等，均不計(jì)算交納會(huì)費(fèi)。至于企業(yè)工會(huì)會(huì)員的工資收入和獎(jiǎng)金津貼收入如何區(qū)分問(wèn)題，可按各企業(yè)的支付辦法掌握處理：凡是企業(yè)作為工資發(fā)給的，應(yīng)計(jì)算交納會(huì)費(fèi)，凡是作為津貼獎(jiǎng)金發(fā)給的，不計(jì)算交納會(huì)費(fèi)。

2、撥繳經(jīng)費(fèi)收入

撥繳經(jīng)費(fèi)收入是指建立工會(huì)組織的基層單位按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)中按規(guī)定比例留成部分。

審計(jì)要點(diǎn)

（1）是否依法、及時(shí)、足額計(jì)提撥繳經(jīng)費(fèi)收入，并按規(guī)定上繳和轉(zhuǎn)撥工會(huì)賬戶(hù)；留存與上解經(jīng)費(fèi)的比例是否正確，有否擅自截留經(jīng)費(fèi)或只按上級(jí)工會(huì)核定指標(biāo)上解經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象；

（2）構(gòu)成全部職工工資總額的內(nèi)容是否漏項(xiàng)。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，職工的收入不論是否通過(guò)應(yīng)付工資科目核算，不論是否列入成本費(fèi)用，是現(xiàn)金還是實(shí)物發(fā)放，不論是稅前還是稅后列支，都應(yīng)計(jì)入工資總額。審計(jì)中應(yīng)特別關(guān)注獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、實(shí)物的發(fā)放，非正式人員的工資，外資企業(yè)中外籍員工的工資等是否進(jìn)入工資總額。

（3）賬務(wù)處理、收據(jù)使用是否規(guī)范。

案例：

某企業(yè)工會(huì)2018年基本情況報(bào)表顯示職工數(shù)43人，職工工資總額170萬(wàn)元，通過(guò)地稅上繳上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.36萬(wàn)元，計(jì)提留成工會(huì)經(jīng)費(fèi)2.04萬(wàn)元。計(jì)提的留成經(jīng)費(fèi)實(shí)際未撥付工會(huì)賬戶(hù)，由工會(huì)按照“一事一申請(qǐng)”原則申請(qǐng)使用。審計(jì)查看企業(yè)勞動(dòng)情況年報(bào)顯示其在崗職工46人，月工資總額200萬(wàn)元，年終績(jī)效獎(jiǎng)金100萬(wàn)元，實(shí)際職工工資總額應(yīng)為300萬(wàn)元。進(jìn)一步核實(shí)得知有3人下派到下級(jí)單位上班，未核算計(jì)提其工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

案例解析：一是撥繳經(jīng)費(fèi)收入計(jì)提撥繳不足額、不及時(shí)。應(yīng)按全部職工46人的工資總額300萬(wàn)元的2%計(jì)提撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳經(jīng)費(fèi)1.04萬(wàn)元，本級(jí)工會(huì)應(yīng)補(bǔ)得留成經(jīng)費(fèi)1.56萬(wàn)元；二是計(jì)提的留成工會(huì)經(jīng)費(fèi)未及時(shí)撥付至工會(huì)賬戶(hù)。

根據(jù)《工會(huì)法》、《中國(guó)工會(huì)章程》和《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》等相關(guān)規(guī)定，建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)應(yīng)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)，其中40%上繳上級(jí)工會(huì)，60%部分本級(jí)留成作為撥繳經(jīng)費(fèi)收入。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照經(jīng)費(fèi)獨(dú)立原則進(jìn)行管理，應(yīng)設(shè)立工會(huì)經(jīng)費(fèi)銀行賬戶(hù)進(jìn)行單獨(dú)核算。

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》(國(guó)家統(tǒng)計(jì)局1990年1號(hào)令)規(guī)定，工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額，包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、其他工資和單位發(fā)放的職工生活費(fèi)等。

相關(guān)問(wèn)題說(shuō)明：勞動(dòng)關(guān)系決定會(huì)員關(guān)系，會(huì)員關(guān)系決定會(huì)員待遇，抽、借調(diào)、兼、掛職人員的會(huì)費(fèi)繳納、工會(huì)福利待遇隨會(huì)員關(guān)系走；工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)撥隨工資關(guān)系走；勞務(wù)派遣人員的會(huì)費(fèi)繳納、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)撥、工會(huì)福利等按派遣協(xié)議的約定執(zhí)行。勞務(wù)派遣協(xié)議沒(méi)有約定的，用工單位有責(zé)任保障。

3、行政補(bǔ)助收入

行政補(bǔ)助收入是指各級(jí)人民政府和企事業(yè)機(jī)關(guān)行政按《工會(huì)法》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定給予工會(huì)的補(bǔ)助款項(xiàng)。

審計(jì)要點(diǎn)

（1）相關(guān)的補(bǔ)助收入是否全額入賬，有否掛賬、轉(zhuǎn)移資金、設(shè)置小金庫(kù)的現(xiàn)象；

（2）是否正確核算，有否將行政委托工會(huì)代管的經(jīng)費(fèi)混淆。

案例：

某基層工會(huì)本年度行政補(bǔ)助收入65萬(wàn)元，其中45萬(wàn)元為收到的行政門(mén)面出租租金收入，20萬(wàn)元為單位職工出勤獎(jiǎng)、提成獎(jiǎng)等各類(lèi)補(bǔ)助。

案例解析：1、利用行政補(bǔ)助收入設(shè)立“小金庫(kù)”；2、接受超越工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出范圍的行政補(bǔ)助。

《關(guān)于在黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位開(kāi)展“小金庫(kù)”專(zhuān)項(xiàng)治理工作的實(shí)施辦法》（中紀(jì)發(fā)〔2009〕7號(hào)）第二條第4點(diǎn)對(duì)于“小金庫(kù)”的定義包括：用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫(kù)”。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第二十五條 ，基層工會(huì)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行以下規(guī)定：（二）不準(zhǔn)違反工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定，濫發(fā)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。（四）不準(zhǔn)單位行政利用工會(huì)賬戶(hù)，違規(guī)設(shè)立“小金庫(kù)”。行政的門(mén)面租金收入應(yīng)按規(guī)定存入行政賬戶(hù)，不應(yīng)存入工會(huì)賬戶(hù)。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，基層工會(huì)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)行政補(bǔ)助收入的管理，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行，不得接受所在單位超越本細(xì)則規(guī)定的支出范圍 和支出標(biāo)準(zhǔn)的行政補(bǔ)助。工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能用于出勤獎(jiǎng)、提成獎(jiǎng)等補(bǔ)助發(fā)放，因此工會(huì)也不能接受以此名義撥入的行政補(bǔ)助收入。

二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

對(duì)工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的審計(jì)，總體上應(yīng)從以下幾方面把握:

（1）是否嚴(yán)格按規(guī)定使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)支或者用工會(huì)經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)與工會(huì)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用；

（2）會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、文體活動(dòng)，節(jié)日慰問(wèn)等支出所附文件通知、會(huì)議紀(jì)要、實(shí)施方案等原始憑證是否齊全、完整；“三公”經(jīng)費(fèi)支出是否符合厲行節(jié)約規(guī)定；

（3）困難職工幫扶資金、勞模資金等專(zhuān)項(xiàng)資金是否專(zhuān)款專(zhuān)用，實(shí)名制發(fā)放表等原始憑證是否齊全、完整。

（4）年終是否將各項(xiàng)支出按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)費(fèi)結(jié)余”；

根據(jù)《工會(huì)法》全國(guó)總工會(huì)和財(cái)政部及國(guó)家其他相關(guān)部門(mén)的有關(guān)規(guī)定。下列費(fèi)用應(yīng)由行政列支:

（1）基層工會(huì)辦公用房、文藝、體育、教育和服務(wù)等活動(dòng)場(chǎng)地設(shè)施、設(shè)備及其維修、水、電、取暖等費(fèi)用；

（2）基層工會(huì)專(zhuān)職人員的工資、獎(jiǎng)金、醫(yī)療、補(bǔ)貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用及其他福利待遇；

（3）企業(yè)行政委托工會(huì)進(jìn)行管理的工作、人員、設(shè)備等費(fèi)用；

（4）由行政方面或委托工會(huì)布置的慶?！拔逡弧惫?jié)、國(guó)慶節(jié)及其他重大節(jié)日所需的宣傳活動(dòng)費(fèi)；

（5）行政方面委托工會(huì)舉辦的勞模、積極分子及先進(jìn)生產(chǎn)(工作)者等方面的會(huì)議費(fèi)和獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)；

（6）基層工會(huì)為搞好勞動(dòng)保護(hù)工作所需的費(fèi)用以及勞動(dòng)保護(hù)宣傳教育費(fèi)；

（7）企業(yè)，事業(yè)單位召開(kāi)職工代表大會(huì)所需的各項(xiàng)費(fèi)用。

1、集體福利開(kāi)支方面

審計(jì)要點(diǎn)

（1）是否超過(guò)相關(guān)政策規(guī)定的范圍和金額發(fā)放慰問(wèn)；有無(wú)擅自提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大開(kāi)支范圍的現(xiàn)象；

（2）慰問(wèn)金和慰問(wèn)品的選擇是否正確。

案例：

某基層工會(huì)2018年度集體福利支出有：

（1）逢年過(guò)節(jié)向全體會(huì)員發(fā)放購(gòu)物卡，發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)為每人每年3600元；

（2）工會(huì)會(huì)員結(jié)婚生育時(shí)，給予1200元的慰問(wèn)金；

案例解析：工會(huì)經(jīng)費(fèi)集體福利支出超標(biāo)準(zhǔn)，違規(guī)發(fā)放購(gòu)物卡和慰問(wèn)金。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：

（1）基層工會(huì)逢年過(guò)節(jié)可以向全體會(huì)員發(fā)放節(jié)日慰問(wèn)品，每人每年不超過(guò) 2100 元。可結(jié)合單位實(shí)際發(fā)放實(shí)物或者指定地點(diǎn)的物品領(lǐng)取券或提貨單（需指定物資名目），不得發(fā)放現(xiàn)金和購(gòu)物卡；

（2）結(jié)婚生育慰問(wèn)只能送慰問(wèn)品，不得發(fā)放慰問(wèn)金，且標(biāo)準(zhǔn)為不超過(guò)1000元；

（3）工會(huì)組織的職工集體福利慰問(wèn)的對(duì)象是會(huì)員，慰問(wèn)按每一個(gè)會(huì)員一份的標(biāo)準(zhǔn)把握。雙職工會(huì)員可按雙份進(jìn)行慰問(wèn)。

2、職工活動(dòng)開(kāi)展方面

審計(jì)要點(diǎn)

（1）活動(dòng)舉辦費(fèi)用開(kāi)支程序是否符合要求；

（2）活動(dòng)獎(jiǎng)項(xiàng)和獎(jiǎng)金設(shè)置是否合規(guī)，獎(jiǎng)金和紀(jì)念品發(fā)放范圍是否正確，是否存在設(shè)置獎(jiǎng)項(xiàng)同時(shí)發(fā)放紀(jì)念品的情況；

（3）文體活動(dòng)置裝次數(shù)和費(fèi)用是否遵照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；

（4）療休養(yǎng)的人數(shù)、活動(dòng)安排是否符合要求；

（5）勞動(dòng)技能競(jìng)賽的獲獎(jiǎng)人數(shù)和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)。

案例：

某集團(tuán)公司工會(huì)組織了集團(tuán)籃球賽，相關(guān)支出如下：

（1）集團(tuán)機(jī)關(guān)參賽運(yùn)動(dòng)員15人，購(gòu)服裝和背包9000元，開(kāi)支運(yùn)動(dòng)員高溫訓(xùn)練費(fèi)12000元；

（2）比賽設(shè)置冠亞季軍，人均獎(jiǎng)金分別為1000元/800元/500元。對(duì)未獲冠亞季軍的隊(duì)伍，設(shè)置參與獎(jiǎng)，人均獎(jiǎng)金300元；

（3）本年度內(nèi)，選派優(yōu)勝隊(duì)伍參加了上級(jí)工會(huì)舉辦的籃球賽，也參加了集團(tuán)上級(jí)主管部門(mén)舉辦的籃球賽，各購(gòu)置籃球服一套。其中上級(jí)工會(huì)籃球賽獲二等獎(jiǎng)，配發(fā)獎(jiǎng)金6000元。

案例解析：該會(huì)文體活動(dòng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支存在以下問(wèn)題：

（1）文體活動(dòng)服裝購(gòu)置超標(biāo)準(zhǔn)、超次數(shù)。《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，基層工會(huì)舉辦文體活動(dòng)確需統(tǒng)一購(gòu)置服裝的，可為參加人員購(gòu)置人均不超過(guò) 500 元的服裝（含鞋子），每人每年限一次；參加上級(jí)工會(huì)舉辦的重大文體活動(dòng)比賽人員可增購(gòu)一次，人均不超過(guò) 800 元。同一人一年內(nèi)在工會(huì)賬上不允許出現(xiàn)三次購(gòu)服裝。

（2）超范圍開(kāi)支活動(dòng)服裝購(gòu)置費(fèi)用。只有參加上級(jí)工會(huì)舉辦的文體活動(dòng)所購(gòu)服裝才能在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支，參加其他部門(mén)（包括上級(jí)主管部門(mén)）的文體活動(dòng)相關(guān)支出不能在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支。

（3）超范圍發(fā)放補(bǔ)貼。運(yùn)動(dòng)員高溫訓(xùn)練費(fèi)發(fā)放無(wú)政策文件依據(jù)。

（4）獎(jiǎng)金設(shè)置不符合相關(guān)規(guī)定。文體獎(jiǎng)勵(lì)范圍不得超過(guò)參與人數(shù)的三分之二，團(tuán)體項(xiàng)目最高獎(jiǎng)獎(jiǎng)金人均不超過(guò)500元。獎(jiǎng)金按照“誰(shuí)主辦誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則發(fā)放，參加上級(jí)工會(huì)組織比賽獲獎(jiǎng)不得配發(fā)獎(jiǎng)金。

案例：

某基層工會(huì)本年度舉辦了以下活動(dòng)：

（1）舉辦春節(jié)聯(lián)歡會(huì)，給參加的職工及家屬發(fā)放紀(jì)念品；

（2）開(kāi)展讀書(shū)比賽，設(shè)一二三等獎(jiǎng)并發(fā)放獎(jiǎng)金。給參與的職工均價(jià)值100元的書(shū)籍作為紀(jì)念品；

（3）組織退休職工春游活動(dòng)，開(kāi)支相關(guān)費(fèi)用共計(jì)15000元。

案例解析：上述工會(huì)關(guān)于活動(dòng)開(kāi)展存在以下問(wèn)題：

（1）超范圍發(fā)放紀(jì)念品。根據(jù)《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定，春節(jié)聯(lián)歡會(huì)可為參加的人員發(fā)放紀(jì)念品，參加人員是指參加了春節(jié)聯(lián)歡活動(dòng)的參演和工作人員，不包括觀看人員，且僅限會(huì)員職工；

（2）不能同時(shí)發(fā)放獎(jiǎng)金和紀(jì)念品。文體活動(dòng)未設(shè)獎(jiǎng)項(xiàng)的，可為參加人員發(fā)放少量紀(jì)念品，紀(jì)念品價(jià)值人均不超過(guò)100元；

（3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能用于退休職工活動(dòng)開(kāi)展。退休職工相關(guān)活動(dòng)和慰問(wèn)費(fèi)用等不在工會(huì)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支范圍，可委托工會(huì)代為開(kāi)展，但不得在工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支。

案例：

某基層工會(huì)本年度組織職工技能競(jìng)賽，評(píng)選一等獎(jiǎng)2名，每人獎(jiǎng)金1200元，二等獎(jiǎng)4名，每人獎(jiǎng)金800元，三等獎(jiǎng)5名，每人獎(jiǎng)金400元。

案例解析：勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)金超標(biāo)準(zhǔn)。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第八條（五）規(guī)定，基層工會(huì)組織的勞動(dòng)和技能競(jìng)賽活動(dòng)的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)為：一等獎(jiǎng)不超過(guò) 2000 元，二等獎(jiǎng)不超過(guò) 1000 元，三等獎(jiǎng)不超過(guò) 600元，獎(jiǎng)勵(lì)范圍不超過(guò)參與人數(shù)的三分之一。獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)是指總額而不是人均。

案例：

某基層工會(huì)開(kāi)支春游活動(dòng)支出20000元，附件為某旅行社發(fā)票一張。經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該筆支出為組織全單位職工30人利用周末兩天赴張家界進(jìn)行春游，同樣的旅游本年度內(nèi)還有兩次。

案例解析：春秋游活動(dòng)次數(shù)、人均金額、時(shí)間限制和地點(diǎn)選擇均違反相關(guān)規(guī)定。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第八條規(guī)定：“基層工會(huì)可組織會(huì)員春游秋游活動(dòng)，每年各一次，應(yīng)當(dāng)日往返。不得到有關(guān)職能部門(mén)明令禁止的風(fēng)景名勝區(qū)開(kāi)展春游秋游活動(dòng)。春游秋游活動(dòng)，可安排工作餐，開(kāi)支交通費(fèi)、門(mén)票費(fèi)等，開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)：每人每天不超過(guò) 200 元?！?/span>

關(guān)于有關(guān)職能部門(mén)明令禁止的風(fēng)景名勝區(qū)的規(guī)定為：《關(guān)于嚴(yán)禁黨政機(jī)關(guān)到風(fēng)景名勝區(qū)開(kāi)會(huì)的通知》(廳字〔2014〕50號(hào))第一條，“各級(jí)黨政機(jī)關(guān)一律不得到八達(dá)嶺－十三陵、承德避暑山莊外八廟、五臺(tái)山、太湖、普陀山、黃山、九華山、武夷山、廬山、泰山、嵩山、武當(dāng)山、武陵源（張家界）、白云山、桂林漓江、三亞熱帶海濱、峨眉山－樂(lè)山大佛、九寨溝－黃龍、黃果樹(shù)、西雙版納、華山21個(gè)風(fēng)景名勝區(qū)召開(kāi)會(huì)議，禁止召開(kāi)會(huì)議的區(qū)域范圍以風(fēng)景名勝區(qū)總體規(guī)劃確定的核心景區(qū)地域范圍為準(zhǔn)。”

案例：

某基層工會(huì)舉辦職工活動(dòng)，附件僅為餐費(fèi)發(fā)票3000元。經(jīng)審計(jì)問(wèn)詢(xún)相關(guān)負(fù)責(zé)人，表示活動(dòng)為與上級(jí)主管部門(mén)工會(huì)聯(lián)誼，活動(dòng)內(nèi)容為聚餐。

案例解析：使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)請(qǐng)客，違規(guī)吃喝。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，“工會(huì)舉辦活動(dòng)要有方案（含經(jīng)費(fèi)預(yù)算）、通知、簽到冊(cè)，活動(dòng)用餐要有用餐人員名單”，第二十五條 “基層工會(huì)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行以下規(guī)定，（一）不準(zhǔn)使用工會(huì)經(jīng)費(fèi)請(qǐng)客送禮，違規(guī)吃喝”。此外，各基層工會(huì)之間組織聯(lián)誼、體育比賽，由各參加單位分?jǐn)偭兄А?/span>

3、工會(huì)干部補(bǔ)貼發(fā)放方面

審計(jì)要點(diǎn)

（1）兼職工會(huì)干部補(bǔ)貼發(fā)放范圍是否符合規(guī)定，是否存在給黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)編制內(nèi)的工會(huì)干部發(fā)放兼職補(bǔ)貼的情況；

（2）表彰優(yōu)秀工會(huì)干部和積極分子的獎(jiǎng)勵(lì)人數(shù)和金額是否符合相關(guān)規(guī)定；

（3）是否存在用工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放沒(méi)有政策支持的加班費(fèi)等其他補(bǔ)貼的情況。

案例：

某大型國(guó)企工會(huì)年度內(nèi)發(fā)放了以下補(bǔ)貼：

（1）由工會(huì)管理食堂，以400元/人的標(biāo)準(zhǔn)給工會(huì)干部發(fā)放食堂監(jiān)督管理值班費(fèi)；

（2）發(fā)放工會(huì)兼職干部補(bǔ)貼，其中全體領(lǐng)導(dǎo)5人（除工會(huì)主席外其余4人并未參與工會(huì)工作），編制內(nèi)工作人員4人，編制外工作人員3人。

案例解析：上述支出存在以下問(wèn)題：

（1）違規(guī)發(fā)放值班費(fèi)。行政可以將職工體檢、職工食堂等委托單位工會(huì)代為管理，但工會(huì)賬戶(hù)不能開(kāi)支食堂管理值班費(fèi)，如單位行政有相關(guān)規(guī)定可以從行政賬上予以發(fā)放；

（2）超范圍發(fā)放工會(huì)兼職干部補(bǔ)貼。不能給編制內(nèi)工會(huì)干部和實(shí)際未在工會(huì)兼職的工作人員發(fā)放補(bǔ)貼。《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，基層工會(huì)兼職工會(huì)干部補(bǔ)貼（黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)編制內(nèi)的工會(huì)干部不可發(fā)兼職補(bǔ)貼）標(biāo)準(zhǔn)：工會(huì)主席、副主席每人不超過(guò) 300 元/月，其他人員每人不超過(guò) 200元/月。

案例：

某基層工會(huì)年終以1000元/人的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)工會(huì)干部發(fā)放全年活動(dòng)勞務(wù)費(fèi)和誤餐費(fèi)。

案例解析：違規(guī)發(fā)放勞務(wù)費(fèi)和誤餐費(fèi)。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第八條（二）規(guī)定，“舉辦文體比賽活動(dòng)期間，需聘請(qǐng)工作人員的，勞務(wù)費(fèi)支付標(biāo)準(zhǔn)：導(dǎo)演、教練、評(píng)委等每半天不超過(guò) 400 元，其他工作人員每半天不超過(guò) 100 元，本單位人員除外?！薄耙虮荣惢顒?dòng)開(kāi)展的特殊需要，可安排工作餐，無(wú)法安排工作餐的，可發(fā)放誤餐補(bǔ)助費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)不變?！迸e辦文體活動(dòng)期間滿足用餐要求未開(kāi)餐，可以按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放誤餐補(bǔ)助，但不能補(bǔ)發(fā)以前的誤餐費(fèi)。同時(shí)不能給本單位人員發(fā)放活動(dòng)勞務(wù)費(fèi)。

案例：

某基層工會(huì)在工會(huì)賬上給全體職工發(fā)放出勤獎(jiǎng)、車(chē)補(bǔ)和考核獎(jiǎng)共15萬(wàn)元。

案例解析：利用工會(huì)賬戶(hù)濫發(fā)獎(jiǎng)金和津補(bǔ)貼。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第二十五條，“基層工會(huì)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行以下規(guī)定：（二）不準(zhǔn)違反工會(huì)經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定，濫發(fā)獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼?！背銮讵?jiǎng)等獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼不屬于工會(huì)經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍，應(yīng)該放在行政賬上開(kāi)支。不能把行政規(guī)定不能發(fā)放的獎(jiǎng)金補(bǔ)貼放在工會(huì)賬上發(fā)放。

4、培訓(xùn)會(huì)議費(fèi)用方面

審計(jì)要點(diǎn)

（1）費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)附件是否齊全；

（2）開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否參照當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)或單位行政制定的相關(guān)管理辦法；

（3）是否從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中開(kāi)支了應(yīng)由行政承擔(dān)的培訓(xùn)會(huì)議費(fèi)用。

案例：

某行政單位機(jī)關(guān)工會(huì)報(bào)銷(xiāo)單位職工培訓(xùn)費(fèi)1萬(wàn)元，僅附某酒店會(huì)務(wù)費(fèi)發(fā)票一張，經(jīng)審計(jì)核實(shí)，此次培訓(xùn)參加人數(shù)為30人，培訓(xùn)時(shí)間為半天，培訓(xùn)老師為副高級(jí)，其中授課費(fèi)3000元。

案例解析：報(bào)賬手續(xù)不規(guī)范，附件不全，培訓(xùn)支出和授課費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)。

培訓(xùn)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)應(yīng)附有舉辦培訓(xùn)班請(qǐng)示、領(lǐng)導(dǎo)審批、培訓(xùn)預(yù)算、培訓(xùn)通知，培訓(xùn)日程、參加培訓(xùn)人員實(shí)名簽到表，培訓(xùn)班開(kāi)支各種明細(xì)清單等。注意核查培訓(xùn)簽到人數(shù)和結(jié)算人數(shù)。會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)應(yīng)附有召開(kāi)會(huì)議請(qǐng)示、領(lǐng)導(dǎo)審批、會(huì)議預(yù)算、會(huì)議通知、會(huì)議日程，參加會(huì)議人員實(shí)名簽到表、會(huì)議開(kāi)支各種明細(xì)清單等。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，培訓(xùn)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)以當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)或單位行政制定的培訓(xùn)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)管理辦法為準(zhǔn)。《長(zhǎng)沙市市直機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》規(guī)定，“副高級(jí)技術(shù)職稱(chēng)專(zhuān)業(yè)人員每半天最高不超過(guò)2000元”，“省內(nèi)二類(lèi)培訓(xùn)（參訓(xùn)人員主要為處級(jí)及以下人員的項(xiàng)目）綜合定額標(biāo)準(zhǔn)為440元/人/天”。

5、維護(hù)職工權(quán)益方面

審計(jì)要點(diǎn)

（1）送溫暖的對(duì)象是否符合相關(guān)規(guī)定；

（2）是否制定了困難職工幫扶制度和標(biāo)準(zhǔn)；

（3）幫扶資金是否通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬進(jìn)行支付，有無(wú)虛報(bào)冒領(lǐng)、虛列支出的情況。

案例：

某基層工會(huì)在維護(hù)職工權(quán)益方面進(jìn)行了以下開(kāi)支：

（1）夏季為全體職工發(fā)放防暑降溫物資；

（2）對(duì)本年度所有考上大學(xué)的單位職工子女發(fā)放金秋助學(xué)金3000元；

（3）按照員工級(jí)別制定了困難職工幫扶制度和標(biāo)準(zhǔn)，本年度共發(fā)放各類(lèi)幫扶資金共計(jì)5萬(wàn)元，全部通過(guò)現(xiàn)金形式發(fā)放，多筆資金為他人代簽，且未附幫扶對(duì)象本人的簽收單據(jù)。

案例解析：該基層工會(huì)維權(quán)支出存在以下問(wèn)題：

（1）幫扶慰問(wèn)對(duì)象超范圍。送溫暖費(fèi)中開(kāi)支防寒降暑物資慰問(wèn)對(duì)象是一線職工，不是全體職工，而一線職工是指企業(yè)單位生產(chǎn)一線和行政事業(yè)單位室外作業(yè)的職工。金秋助學(xué)是指單位工會(huì)按本單位困難幫扶制度建檔立卡的會(huì)員（相對(duì)困難的會(huì)員），在其子女就學(xué)有困難的情況下，工會(huì)對(duì)其開(kāi)展資助的行為。金秋助學(xué)的對(duì)象僅限于單位建檔立卡的困難職工會(huì)員。

（2）幫扶標(biāo)準(zhǔn)制定不符合規(guī)定。要根據(jù)會(huì)員職工困難情況確定慰問(wèn)標(biāo)準(zhǔn)，不應(yīng)按照員工級(jí)別進(jìn)行困難慰問(wèn)?！逗鲜』鶎庸?huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，“基層工會(huì)應(yīng)按照全國(guó)總工會(huì)和湖南省總工會(huì)的相關(guān)規(guī)定，制定困難職工幫扶制度和標(biāo)準(zhǔn)”。

（3）幫扶資金的發(fā)放不規(guī)范。未通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，未附實(shí)名制表。《湖南省困難職工幫扶專(zhuān)項(xiàng)資金使用管理辦法》(湘財(cái)建〔2013〕28號(hào))規(guī)定，“以貨幣方式發(fā)放的原則上應(yīng)以銀行卡實(shí)名轉(zhuǎn)賬支付，確需以現(xiàn)金方式支付幫扶資金的，須由受助對(duì)象本人簽收，特殊情況下，個(gè)別受助人不能由本人簽收而需他人代領(lǐng)的，代領(lǐng)人應(yīng)攜帶本人及委托人身份證明領(lǐng)取幫扶資金，事后應(yīng)補(bǔ)交由受助人本人簽名的回單證明，幫扶資金不得由集體代領(lǐng)或一人為多人代領(lǐng)?！?/span>

三、財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作

1、內(nèi)部控制制度

審計(jì)要點(diǎn)

（1）是否建立健全經(jīng)費(fèi)管理制度，建立相關(guān)內(nèi)部控制制度；

（2）相關(guān)崗位設(shè)置、人員配備是否合理；

（3）本級(jí)經(jīng)審監(jiān)督是否到位。

案例：

某基層工會(huì)僅建立了簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)管理制度，由工會(huì)專(zhuān)干兼任出納和工會(huì)會(huì)計(jì)資料保管，工會(huì)主席僅負(fù)責(zé)原始憑證簽批，財(cái)務(wù)印章、網(wǎng)銀U盾均由出納一人保管。未建立本級(jí)經(jīng)審會(huì)。

案例解析：該基層單位在內(nèi)控方面存在以下問(wèn)題：

（1）工會(huì)內(nèi)部控制不健全，未建立切實(shí)可行的內(nèi)控制度?！逗鲜』鶎庸?huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定：“基層工會(huì)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)，健全完善財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、資產(chǎn)管理、資金使用等內(nèi)部管理制度?！?/span>

（2）不相容崗位未分離，由出納一人保管支付所需的全部印章及網(wǎng)銀U盾，存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。《工會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理規(guī)范》規(guī)定：“各級(jí)工會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度?！薄懊鞔_相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督...出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管等工作。”“單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程...財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由專(zhuān)人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章?！?/span>

（3）本級(jí)工會(huì)審計(jì)監(jiān)督缺失。《中國(guó)工會(huì)章程》第十三條規(guī)定，“各級(jí)工會(huì)代表大會(huì)選舉產(chǎn)生同級(jí)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)。經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)負(fù)責(zé)審查同級(jí)工會(huì)組織及其直屬企業(yè)、事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)收支和財(cái)產(chǎn)管理情況，監(jiān)督財(cái)經(jīng)法紀(jì)的貫徹執(zhí)行和工會(huì)經(jīng)費(fèi)的使用，并接受上級(jí)工會(huì)經(jīng)費(fèi)審查委員會(huì)的指導(dǎo)?！?/span>

2、財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)流程

審計(jì)要點(diǎn)

（1）經(jīng)費(fèi)支出是否嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)支出審批程序，經(jīng)辦人，證明人、審批人等內(nèi)控環(huán)節(jié)有無(wú)缺漏；

（2）是否存在發(fā)票不符合規(guī)定，要素不全、信息不符等問(wèn)題。

案例：

某基層工會(huì)本年度部分開(kāi)支情況如下：

（1）付接待餐費(fèi)1200元，僅憑發(fā)票入賬；

（2）購(gòu)辦公用品2000元，僅附發(fā)票一張，品名為“辦公用品”；

（3）工會(huì)興趣小組活動(dòng)報(bào)銷(xiāo)票據(jù)中存在大量的日用品發(fā)票和油票；

（4）付羽毛球館卡費(fèi)5000元僅附手寫(xiě)收據(jù)；付職工書(shū)屋設(shè)計(jì)費(fèi)4000元，僅附設(shè)計(jì)方簽收表。

案例解析：以上費(fèi)用支出存在以下問(wèn)題：一是費(fèi)用開(kāi)支附件不全。未附接待函、未附菜單和用餐人員名單；購(gòu)辦公用品無(wú)物品明細(xì)清單，無(wú)事由和用途；二是存在用其他票據(jù)沖抵費(fèi)用現(xiàn)象，未真實(shí)反映工會(huì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；三是部分費(fèi)用開(kāi)支未取得合法票據(jù)。

《湖南省基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定：工會(huì)舉辦活動(dòng)要有方案（含經(jīng)費(fèi)預(yù)算）、通知、簽到冊(cè)，活動(dòng)用餐要有用餐人員名單；開(kāi)具發(fā)票應(yīng)符合國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，如實(shí)詳細(xì)填寫(xiě)品名、數(shù)量、單價(jià)等信息，數(shù)量較多時(shí)，應(yīng)提供具體清單；發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助、慰問(wèn)金、慰問(wèn)品、紀(jì)念品、蛋糕券、入場(chǎng)券、福利物資等，審批和簽收手續(xù)應(yīng)合規(guī)齊全。

3、會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

審計(jì)要點(diǎn)

（1）會(huì)計(jì)科目使用是否正確；

（2）財(cái)務(wù)核算是否符合工會(huì)會(huì)計(jì)制度的要求；

（3）會(huì)計(jì)報(bào)表格式是否正確。

案例：

審計(jì)發(fā)現(xiàn)基層工會(huì)最容易用錯(cuò)的兩個(gè)科目如下：

（1）行政支出科目。基層工會(huì)常將兼職工會(huì)干部津貼、代理記賬等業(yè)務(wù)支出錯(cuò)記入此科目；

（2）維權(quán)支出科目?；鶎庸?huì)常將職工普通住院慰問(wèn)、節(jié)日慰問(wèn)等支出錯(cuò)記入此科目。

案例解析：會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤。

《工會(huì)會(huì)計(jì)制度講解》第七章第五節(jié)第二點(diǎn)說(shuō)明，“行政支出”科目為縣級(jí)以上工會(huì)專(zhuān)用科目，基層工會(huì)不能使用“行政支出”科目核算。

根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)財(cái)務(wù)部關(guān)于明確基層部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》（工財(cái)發(fā)〔2018〕3號(hào)）相關(guān)規(guī)定，基層工會(huì)逢年過(guò)節(jié)和會(huì)員生日、婚喪嫁娶、退休離崗等慰問(wèn)活動(dòng)支出，記入“職工活動(dòng)支出-其他活動(dòng)支出”；本人及家庭因大病等原因致困時(shí)的慰問(wèn)支出記入“維權(quán)支出-困難職工幫扶費(fèi)”；兼職工會(huì)干部和專(zhuān)職社會(huì)化工會(huì)工作者補(bǔ)貼、基層工會(huì)列支行政不能承擔(dān)的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)，基層工會(huì)支付代理記賬、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)等購(gòu)買(mǎi)服務(wù)支出，記入“業(yè)務(wù)支出-其他業(yè)務(wù)支出”。

工會(huì)資產(chǎn)管理

1、現(xiàn)金管理

審計(jì)要點(diǎn)

（1）出納會(huì)計(jì)是否分設(shè)，分工是否明確，錢(qián)賬是否分管；

（2）是否存在坐收坐支，有無(wú)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)；

（3）現(xiàn)金支出的范圍、限額是否合規(guī)，是否有嚴(yán)格審批，復(fù)核手續(xù)，是否有超常的現(xiàn)象；

（4）現(xiàn)金日記賬是否按規(guī)定逐筆登記，日清月結(jié)；

（5）審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，核查是否賬實(shí)相符。由被審計(jì)單位出納人員盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)人員監(jiān)督，并編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。所編制的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表應(yīng)由被審計(jì)單位參與盤(pán)點(diǎn)的出納和會(huì)計(jì)主管簽名。

案例：

某基層工會(huì)取現(xiàn)金2萬(wàn)元，三個(gè)月后沖銷(xiāo)購(gòu)辦公用品開(kāi)支。審計(jì)時(shí)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，推算至審計(jì)截止日盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)和現(xiàn)金日記賬余額為2500元，當(dāng)日會(huì)計(jì)賬其他應(yīng)收款（備用金）科目余額為2000元，經(jīng)核實(shí)為當(dāng)日收到歸還借支500元未及時(shí)存入銀行。

案例解析：現(xiàn)金使用不規(guī)范。先取現(xiàn)后報(bào)賬，金額較大且使用時(shí)間長(zhǎng)；出納未及時(shí)將收到的現(xiàn)金存入銀行，期末會(huì)計(jì)與出納未就其他應(yīng)收款科目（備用金）余額與現(xiàn)金日記賬進(jìn)行核對(duì)，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

根據(jù)《中國(guó)人民銀行現(xiàn)金管理暫行條例》第三條規(guī)定：“開(kāi)戶(hù)單位之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)，除按本條例規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過(guò)開(kāi)戶(hù)銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！钡谖鍡l規(guī)定：“結(jié)算起點(diǎn)一千元以下的零星支出使用現(xiàn)金?！钡诰艞l“開(kāi)戶(hù)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，核定開(kāi)戶(hù)單位3天至5天的日常零星開(kāi)支所需的庫(kù)存現(xiàn)金限額，經(jīng)核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開(kāi)戶(hù)單位必須嚴(yán)格遵守?！?/span>

2、銀行存款管理

審計(jì)要點(diǎn)

（1）銀行印簽章是否分開(kāi)保管，保管人員的責(zé)任是否明確，是否互相牽制；

（2）銀行收支業(yè)務(wù)是否規(guī)范，有否嚴(yán)格的審批復(fù)核手續(xù)；

（3）是否按規(guī)定設(shè)立銀行存款日記賬，逐筆登記有關(guān)銀行存款業(yè)務(wù)，每月是否與銀行存款對(duì)賬單核對(duì)余額；

（4）月末銀行存款日記賬余額與銀行存款對(duì)賬單余額經(jīng)核對(duì)不一致的，是否按規(guī)定編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。對(duì)連續(xù)數(shù)月調(diào)節(jié)同一內(nèi)容、同一金額或經(jīng)調(diào)節(jié)后余額仍不一致的，是否及時(shí)查明原因；

（5）有否將行政賬戶(hù)與工會(huì)賬戶(hù)混用，或?qū)⒐?huì)賬戶(hù)挪作他用；

（6）所提供的銀行存款賬戶(hù)有否遺漏，是否與《被審計(jì)單位開(kāi)戶(hù)情況表》所列賬戶(hù)一致；

發(fā)現(xiàn)異常情況，審計(jì)人員還應(yīng)逐筆核對(duì)銀行存款對(duì)賬單與銀行存款日記賬的收支業(yè)務(wù)，若發(fā)現(xiàn)銀行存款對(duì)賬單上有一收一付、一收多付、一付多收、多收多付業(yè)務(wù)且收付總金額一致，而銀行存款日記賬無(wú)此收付記錄的，應(yīng)深入追查，不可輕易放過(guò)。

案例：

某公司將大量行政資金通過(guò)工會(huì)賬戶(hù)往來(lái)，通過(guò)工會(huì)賬戶(hù)的“其他應(yīng)收款”結(jié)轉(zhuǎn)大量公司業(yè)務(wù)款項(xiàng)。

案例解析：違規(guī)使用工會(huì)賬戶(hù)。根據(jù)中國(guó)人民銀行(銀發(fā)〔1994〕255號(hào))《銀行賬戶(hù)管理辦法》第三十四條，“存款人的賬戶(hù)只能辦理存款人本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，不得出租和轉(zhuǎn)讓賬戶(hù)”。

3、固定資產(chǎn)審計(jì)

審計(jì)要點(diǎn)

（1）是否建立固定資產(chǎn)日常管理制度，是否至少每年進(jìn)行一次固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)；

（2）是否安排專(zhuān)人管理固定資產(chǎn)，及時(shí)登記固定資產(chǎn)，是否存在漏記現(xiàn)象；

（3）抽查盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)情況；

（4）盤(pán)點(diǎn)盈損處置是否到位，已處理的固定資產(chǎn)是否及時(shí)銷(xiāo)賬；

（5）是否按規(guī)定辦理政府采購(gòu)手續(xù)，手續(xù)是否齊全，有無(wú)驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)；

（6）固定資產(chǎn)核算是否規(guī)范，是否按資產(chǎn)類(lèi)別進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)。收到捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是否入賬，出售收入是否按實(shí)計(jì)入“其他收入”，有否掛“暫存款”或私分現(xiàn)象；

通過(guò)盤(pán)點(diǎn)抽查確認(rèn)固定資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)情況，并編制盤(pán)點(diǎn)表，確定“固定資產(chǎn)”的期末余額是否真實(shí)，同時(shí)關(guān)注固定資產(chǎn)的完好情況及使用情況。

案例：

某基層工會(huì)購(gòu)文體用品2000元，記入“職工活動(dòng)支出-文體活動(dòng)費(fèi)”科目，未進(jìn)行固定資產(chǎn)登記。入賬附件為文體用品發(fā)票一張。工會(huì)負(fù)責(zé)人表示因職工運(yùn)動(dòng)會(huì)購(gòu)買(mǎi)籃球賽計(jì)時(shí)器一個(gè)2000元。

審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)對(duì)部分固定資產(chǎn)進(jìn)行了實(shí)物抽查盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)部分資產(chǎn)已賬存實(shí)無(wú)，負(fù)責(zé)人表示，因工作繁忙近三年未對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)

案例解析：上述固定資產(chǎn)購(gòu)入、管理存在以下問(wèn)題：一是賬務(wù)處理不正確；二是申購(gòu)手續(xù)不完善，購(gòu)固定資產(chǎn)無(wú)申購(gòu)單、資產(chǎn)明細(xì)、入庫(kù)單、固定資產(chǎn)卡片；三是未按要求進(jìn)行清理盤(pán)點(diǎn)，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

全國(guó)總工會(huì)財(cái)務(wù)部《關(guān)于確定工會(huì)行政性固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)的復(fù)函》中提出，“各級(jí)工會(huì)組織在確認(rèn)工會(huì)行政性固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行<行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則>（財(cái)政部令第71號(hào)）確定的固定資產(chǎn)單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，即一般設(shè)備單價(jià)1000元以上，專(zhuān)用設(shè)備單價(jià)1500元以上?！北景咐杏?jì)時(shí)器價(jià)值已滿足要求，應(yīng)作為固定資產(chǎn)入賬。

賬務(wù)處理：借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)"科目，貸記“固定基金"科目。

《工會(huì)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定：“各單位資產(chǎn)部門(mén)對(duì)驗(yàn)收入庫(kù)及投入使用的固定資產(chǎn)，須建立工會(huì)固定資產(chǎn)卡片，并記入工會(huì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬，按物登卡、憑卡記賬。”“各單位資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和使用部門(mén)應(yīng)每半年對(duì)賬一次，使賬實(shí)、賬卡、賬賬保持一致。每年年終對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行一次全面清查盤(pán)點(diǎn)，查明固定資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常?！?/span>

4、往來(lái)款

往來(lái)款是各級(jí)工會(huì)在公務(wù)活動(dòng)中與其他單位或個(gè)人發(fā)生的臨時(shí)性待核銷(xiāo)的結(jié)算款項(xiàng)。其特點(diǎn)是：金額小，時(shí)間短，與工會(huì)具體業(yè)務(wù)有關(guān)。

審計(jì)要點(diǎn)

（1）是否按債務(wù)單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬；

（2）是否及時(shí)結(jié)清，有無(wú)長(zhǎng)期掛賬，如有長(zhǎng)期掛賬，應(yīng)查明原因，有無(wú)壞賬及壞賬的可能；

（3）重要的往來(lái)款應(yīng)向?qū)Ψ胶C，以判斷其真實(shí)性。

案例：

查看某基層工會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其他應(yīng)收款科目有期末余額2000元，系2010年應(yīng)收某單位賠款。經(jīng)審計(jì)問(wèn)詢(xún)?cè)撉房顔挝灰哑飘a(chǎn)注銷(xiāo)。

案例解析：往來(lái)款項(xiàng)未及時(shí)清理結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)及時(shí)核實(shí)報(bào)批作為壞賬處理?！豆?huì)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于其他應(yīng)收款的管理中規(guī)定“逾期三年以上、因債務(wù)人原因尚未收回的其他應(yīng)收款，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定確實(shí)無(wú)法收回的，應(yīng)作為呆賬及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，借記‘其他支出’，貸記本科目”?！昂虽N(xiāo)的呆賬，應(yīng)保留備查賬簿中登記”“已核銷(xiāo)呆賬重新收回的，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記‘銀行存款’，貸記‘其他收入’科目”。